數位稅基本概念與目前推動情形
近來數位稅（Digital tax）的議題在國際政壇上風起雲湧，起因是COVID-19疫情使數位經濟發展更趨蓬勃，連帶使Apple、Facebook與Amazon等科技企業大量獲益，歐美各國也開始討論，該如何針對這些科技巨頭進行課稅。由於各國法規訂定難以追上數位服務的日新月異，導致政府損失重大財政收入來源[1]，各國因數位商業模式的變革決定研擬課徵數位稅，經濟合作暨發展組織（Organization for Economic Cooperation and Development，OECD）自2012年起也開始針對數位稅研擬相關立法，同時欲建構一個全球適用的數位稅徵收標準，法國亦在2019年通過了徵收數位稅的法案。
OECD於去（2020）年12月警告[2]，目前全球數位稅爭議已進入白熱化階段，若徵收全球數位稅，可能使全球GDP（國內生產總值）每年削減超過1%。目前全球數位稅的推動仍缺乏共識，若各國在數位稅的政策層次上各自為政，可能會進一步導致貿易衝突。數位稅推動的困難之處在於世界各國的接納程度、數位利潤分配模式、數位企業種類識別、數位稅之課徵是否影響他國投資意願，以及美國課徵意願等議題[3]。此外，企業可能會以被課數位稅為由提高服務價位，目前部分基本人權也透過數位方式實施，例如提供教育服務的線上平臺，若要針對這類服務課稅，可能涉及社會正義的議題。
目前許多國家都已實施數位稅方案，但其制度設計與徵收門檻各有不同[4]。例如，奧地利僅針對數位廣告課徵稅收，而波蘭僅對媒體服務課稅，土耳其課稅項目較廣泛，包括廣告、中介活動及銷售用戶個資。印度將針對收入超過26萬美元的外國企業課稅，但肯亞卻沒有任何門檻。同時，多國也針對支付服務、數位內容以及企業內部服務等項目採取數位稅豁免措施。
OECD的目標是凝聚各國對於推動數位稅的共識，因疫情之故，各國僅能進行遠端會議，美國也於去年6月退出談判。原本OECD的目標是於2021年中之前達成協議[5]，但目前看來卻是困難重重。根據美國稅政智庫Tax Foundation發布的報告[6]，數位稅的課徵應以消費稅為基礎，課徵對象是數位經濟活動，在數位稅的議題上，各國應追求共同的稅率基礎與針對遠端數位交易的通用標準，避免因歧異產生齟齬。鑒於數位活動的跨國性，弭平各國課稅歧見是全球數位稅能否順利徵收的關鍵，在共識未成的情況下，國際爭議與企業反彈可能層出不窮。
跨境課稅爭議：美法衝突與跨國科技企業看法
目前，法國的數位稅法案適用於任何透過「數位活動」獲取營收高於7.5億歐元的全球性科技巨頭，以及營收高於2,500萬歐元的法國本土數位科技公司[7]。法國數位稅特別針對兩種企業，其一是扮演中間人的數位商場，它負責連結顧客與企業，例如：Amazon；其二是投放網路廣告的企業，特別是使用個資以投客戶所好發送廣告的平臺，例如：Google與Facebook。目前，英國、義大利與西班牙也正規劃該國版本的數位稅。
在2020年底，法國根據其數位稅法案，要求美國科技公司Facebook與Amazon繳交數位稅，此舉激怒[8]了美國，美國認為法國違反公平貿易原則，且Facebook與Amazon的企業總部都設在美國。美國前總統川普認為只有美國能對美國企業課稅，因此，美國也打算對法國產品課以全額關稅作為報復手段。今年一月，兩國元首已進行談話並促成兩國暫停爭議，美國也暫緩對法國課徵報復性關稅[9]，然而，只要雙方一天未達成協議，相關爭議仍有可能持續發生。
數位稅代表的是將當代網路經濟價值與成果重新分配的一種手段[10]，其中涉及複雜的政治經濟學與正義課題，作為被課稅的一方，大型跨國科技企業也有可能對此反彈。
在法國政府準備針對美國科技業課稅之際，美國全國商會（U.S. Chamber of Commerce）表示，法國的數位稅制度每年將創造約5億歐元的稅收，但大部分都由美國企業支付。當時諸多大型科技企業的主管警告[11]，徵收數位稅會導致成本提高，且數位稅還包括溯及既往的原則，也不符合法學原理，且數位稅的課稅對象與標準目前仍多所爭議。有鑑於此，美國資訊技術產業委員會（Information Technology Industry Council，ITIC）的副總裁Jennifer McCloskey也贊成數位稅應在多邊架構下達成協議，以杜絕爭議。
數位稅發展前景
綜上所述，因跨境課稅爭議及科技企業的疑慮，未來數位稅的推動與實施仍在未定之天。在2020年TWIGF年會[12]上，目前任教於國立臺灣大學政治學系的蘇翊豪助理教授指出，數位稅課徵目標是數位經濟活動，而許多數位經濟活動無實體工廠，因此與過去的課稅方式必然有所差異，國家主權已無法管理跨國企業並確保公平租稅，全球數位稅的倡議也由此產生。
歐盟主席馮德萊恩（Ursula von der Leyen）在去年9月發表談話[13]，若全球數位稅的徵收仍缺乏共識，那歐盟將在今年初提出自己的版本，針對在歐盟經營數位經濟的企業課稅，此舉已受到國際關注。
數位稅也可能被用於國際戰略，現在是數位經濟當道的年代，在各國各自課徵數位稅的脈絡下，數位稅可能被策略性的用於貿易衝突甚至貿易戰，前段所提及之美法跨境課稅爭議便是一例。國際數位稅是否能順利推動，有賴未來國際組織與各國及科技企業的協調，才能減少課稅爭議乃至貿易報復之情形。
[1]林琮紘。淺談各國與我國數位稅課徵模式。科技政策研究觀點。2020/02/05
[2]Silvia Amaro. Digital tax conflicts could wipe more than 1% off global GDP every year, OECD warns. CNBC 2020/10/12
[3]林琮紘。淺談各國與我國數位稅課徵模式。科技政策研究觀點。2020/02/05
[4] Amie Ahanchian, Donald Hok, Philippe Stephanny, Elizabeth S. Shingler. Digital Services Tax: Why the World is Watching. Bloomberg Tax. 2021/01/06
[5] Silvia Amaro. Digital tax conflicts could wipe more than 1% off global GDP every year, OECD warns. CNBC 2020/10/12
[6] Daniel Bunn,Elke Asen,Cristina Enache. Digital Taxation Around the World. Tax Foundation.
[7] Mindy Li. 開第一槍！法國今年向 Google 等科技巨頭開徵數位服務稅。Inside 2020/11/27
[8] France demands digital tax payments from US tech groups. Financial Times
[9] 顏嘉南。法緩徵數位稅 歐美貿易戰暫休兵。工商時報。2020/01/22
[10] Jim Tankersley. How Tech Taxes Became the World’s Hottest Economic Debate. The New York Times 2020/10/12
[11] 中央社。法國推數位稅，美科技業批破壞稅制不公平。科技新報。2019/08/20
[12] 年會影片連結可至TWIGF 2020臺灣網路治理論壇觀賞。
[13] Natasha Lomas. Europe will go it alone on digital tax reform in 2021 if it must, says EU president, as bloc directs €150BN in COVID-19 relief toward cloud, AI and broadband. TE 2020/09/16
